IRS обновит правила MAP и APA для международных налогов

Фактчек: по имеющимся данным, представитель IRS на недавней налоговой конференции сообщил, что служба готовит к публикации обновление двух важных документов по международному налогообложению: процедуры взаимного соглашения (Revenue Procedure 2015-40) и руководства по предварительным соглашениям о ценообразовании (Revenue Procedure 2015-41). Точная дата выхода не объявлена, но отмечено, что работа «очень далеко продвинулась».

Thank you for reading this post, don't forget to subscribe!

Для русскоязычных владельцев компаний с американскими структурами, международных консультантов и просто тех, кто попадает под соглашения об избежании двойного налогообложения, это не техническая подробность, а возможное изменение правил игры: именно через MAP и APA часто решаются крупные споры по трансфертному ценообразованию и двойному налогообложению.

Пока текст обновленных процедур не опубликован, говорить о деталях рано. Но уже сейчас можно понять, почему IRS спешит пересмотреть документы 2015 года и какие категории налогоплательщиков стоит особенно внимательно следить за новостями.

Что именно собирается обновить IRS

Судя по озвученной информации, IRS работает сразу над двумя ключевыми документами по международному налогообложению:

• Revenue Procedure 2015-40 – инструкция по использованию процедуры взаимного соглашения (Mutual Agreement Procedure, MAP) в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения США с другими странами.
• Revenue Procedure 2015-41 – руководство по подаче и рассмотрению заявок на предварительные соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Agreements, APA) по трансфертным ценам.

Оба документа действуют с 2015 года и с тех пор международная налоговая среда заметно изменилась: усилился глобальный обмен информацией, вырос фокус на BEPS (борьбу с размыванием налоговой базы), многие страны ужесточили правила по трансфертному ценообразованию. Логично, что IRS хочет адаптировать свои процедуры к новой реальности.

Представитель IRS не озвучил конкретные изменения, но факт подготовки обновлений сам по себе важен: любые корректировки в этих процедурах могут повлиять на сроки рассмотрения дел, требования к документам, порядок взаимодействия с иностранными налоговыми органами и стратегию урегулирования споров.

Почему важны MAP и APA для международного бизнеса

Процедура взаимного соглашения и APA – это инструменты, с помощью которых международные компании и физлица, попадающие под двойное налогообложение, могут снижать риски и урегулировать конфликты с налоговыми органами нескольких стран одновременно.

MAP (Mutual Agreement Procedure, процедура взаимного соглашения) позволяет налогоплательщику обратиться через IRS к компетентным органам США и другой страны, если:

• одна и та же прибыль фактически облагается налогом дважды;
• налоговые органы двух стран по-разному трактуют положения соглашения об избежании двойного налогообложения;
• возникает спор по постоянному представительству, атрибуции прибыли, резидентскому статусу и т.п.

Главная задача MAP – добиться согласованного решения между налоговыми администрациями, чтобы устранить или уменьшить двойное налогообложение.

APA (Advance Pricing Agreements, предварительные соглашения о ценообразовании) – это договоренность между налогоплательщиком и IRS (иногда совместно с налоговыми органами других стран) о принципах трансфертного ценообразования на перспективу. Как правило, APA используют:

• международные группы компаний с операциями между США и другими юрисдикциями;
• бизнесы с крупными внутригрупповыми поставками товаров, услуг, нематериальных активов;
• компании, которые хотят заранее снизить риск доначислений по трансфертным ценам.

Практическая ценность APA в том, что, договорившись заранее о методологии ценообразования с IRS (и иногда с налоговой другой страны), бизнес получает относительно предсказуемую налоговую нагрузку и защищается от части претензий при будущих проверках.

И MAP, и APA – сложные, ресурсозатратные инструменты, которыми чаще пользуются крупные и средние международные группы. Но изменения в этих процедурах могут затронуть и более мелкий бизнес, особенно если он работает в «серой зоне» между несколькими налоговыми юрисдикциями.

Как возможные изменения коснутся русскоязычного бизнеса

Русскоязычные предприниматели и специалисты, вовлеченные в международные структуры с участием США, могут быть затронуты сразу по нескольким направлениям.

1. Компании с американскими «дочками» и холдингами

Если в группе есть американская компания или филиал, а также юрлица в других странах, актуальны вопросы:

• какая часть прибыли должна облагаться налогом в США и какая – в другой стране;
• как распределяются расходы и роялти внутри группы;
• как трактуются соглашения об избежании двойного налогообложения.

При спорах по этим вопросам часто задействуют MAP, а для профилактики – APA. Обновление процедур может повлиять на:

• формат и объем информации, которую нужно предоставить;
• сроки и этапы рассмотрения заявок;
• подход IRS к координации с другими налоговыми администрациями.

2. Физлица, попадающие под двойное налогообложение

Иногда MAP используется и для физических лиц, особенно в сложных кейсах, когда:

• одна страна считает человека своим налоговым резидентом, а другая – тоже;
• есть спор о применении статьи соглашения об избежании двойного налогообложения;
• возникает конфликт из-за статуса постоянного представительства.

Хотя такие кейсы менее массовы, чем трансфертное ценообразование, изменения в процедуре могут затронуть и их: возможно, IRS уточнит порядок подачи обращений, требования к документации или взаимодействию с представителями налогоплательщика.

3. Консультанты и семейные офисы

Для тех, кто сопровождает международные структуры, обновления процедур 2015-40 и 2015-41 могут означать необходимость:

• перепроверить шаблоны документов и стратегии подачи заявок в IRS;
• уточнить сроки и ожидания клиентов по делам MAP и APA;
• усилить документооборот по трансфертному ценообразованию и двусторонним делам.

По мере публикации новой редакции процедур именно специалисты будут первыми, кому придется адаптироваться и объяснять изменения клиентам.

На что уже сейчас стоит обратить внимание

Хотя текст обновленных процедур еще не опубликован, есть несколько практических шагов, которые можно предпринять уже сейчас.

Оцените, затрагивают ли вас MAP или APA вообще

Имеет смысл задать себе несколько вопросов:

• Есть ли у вас или вашей группы операций США–другая страна с существенными внутригрупповыми сделками?
• Были ли претензии со стороны IRS или иностранной налоговой по трансфертным ценам или распределению прибыли?
• Ссылались ли вы когда-либо на соглашение об избежании двойного налогообложения с США для снижения удерживаемых налогов или защиты от двойного налогообложения?

Если ответы положительные, потенциально MAP или APA могут быть релевантны, а значит, обновления Revenue Procedures – не абстрактная тема.

Проверьте документацию по трансфертному ценообразованию

Возможные изменения в 2015-41 могут затронуть требования к описанию:

• групповой структуры и цепочки создания стоимости;
• сравнимых сделок и выбору метода ценообразования;
• функций, рисков и активов сторон сделки.

Чем более аккуратно сейчас вы ведете документацию, тем легче будет адаптироваться под новые требования, если IRS усилит акцент на детализации данных.

Следите за публикациями IRS

Обновленные процедуры обычно публикуются на сайте IRS в разделе Revenue Procedures, а также могут появляться в Federal Register. Имеет смысл:

• мониторить новости IRS, связанные с международным налогообложением;
• обсудить с вашим налоговым консультантом, нужно ли будет корректировать текущие или планируемые MAP/APA кейсы после выхода документов;
• учитывать, что переходные положения (если они будут) могут ограничивать сроки подачи или изменения заявок.

Будьте осторожны с прогнозами

Пока IRS не опубликовал тексты обновлений, любые предположения о том, какие именно нормы изменятся, остаются спекуляциями. Важно планировать с учетом нескольких сценариев и быть готовыми корректировать решения после выхода официальных документов.

FAQ

Когда IRS опубликует обновления процедур 2015-40 и 2015-41?

По словам представителя IRS, публикация ожидается в ближайшее время, но точная дата не названа. Следить стоит за официальными обновлениями на сайте IRS.

Нужно ли сейчас срочно подавать заявки на MAP или APA до выхода новых правил?

Единого ответа нет: все зависит от конкретной ситуации и срочности спора. В ряде случаев разумно обсудить со специалистом, лучше ли подать сейчас или дождаться ясности по новым процедурам.

Коснутся ли эти изменения физлиц, а не только компаний?

Основной фокус MAP и APA – бизнес и трансфертное ценообразование, но отдельные аспекты MAP могут затрагивать и сложные кейсы физлиц. Подробности зависят от окончательного текста обновленных процедур.

Будут ли новые процедуры распространяться на уже поданные заявки?

Пока не ясно: многое будет зависеть от переходных положений в обновленных документах. Обычно IRS прописывает, как новые правила применяются к уже идущим делам.

Где искать официальную информацию об обновлениях?

Основные источники – сайт IRS и официальные публикации в Federal Register. Также полезно отслеживать аналитику специализированных налоговых изданий.

Читайте также

Следите за обновлениями раздела новостей, чтобы не пропустить важные изменения в налоговых и иммиграционных правилах США, которые могут повлиять на международный бизнес и личное налоговое планирование.

Главный вывод

IRS готовит обновление двух ключевых процедур по международному налогообложению – MAP и APA, закрепленных в Revenue Procedures 2015-40 и 2015-41. Это сигнал, что подход службы к урегулированию трансграничных налоговых споров и трансфертному ценообразованию будет адаптирован к новой глобальной реальности. Для русскоязычных предпринимателей и консультантов с американскими структурами важно уже сейчас оценить, насколько эти инструменты релевантны их кейсам, наладить аккуратную документацию и внимательно следить за официальными публикациями, чтобы вовремя подстроиться под новые правила.