Новые правила IRS по иностранным налогам с 2025 года

Фактчек: Минфин США и IRS опубликовали предлагаемые разъяснения к двум новым нормам закона OBBBA: отмена возможности отсрочки начала налогового года на один месяц для ряда иностранных корпораций и ограничение иностранного налогового кредита по некоторым распределениям ранее облагаемой прибыли и дивидендам. По имеющимся данным, правила по разделу 898 предполагается применять к налоговым годам указанных иностранных корпораций, начинающимся после 30 ноября 2025 года, но пока это не окончательный вариант.

Thank you for reading this post, don't forget to subscribe!

Американская налоговая система продолжает закручивать гайки вокруг иностранных структур и зарубежных налогов. Новая порция инициатив от Министерства финансов и Налоговой службы США (IRS) адресована, прежде всего, крупным структурам, использующим иностранные корпорации и налоговые кредиты за рубежом. Однако косвенно изменения могут затронуть и русскоязычных экспатов, владельцев компаний вне США и тех, кто получает дивиденды и распределения из иностранных структур.

<pСудя по описанию, речь идет не о немедленном повышении налогов, а о закрытии популярных технических «окон» в правилах: сдвиг налогового года на месяц и использование иностранных налогов по дивидендам и распределениям в виде щедрых кредитов в США. Разбираемся, что именно предлагает IRS и кому стоит следить за этим особенно внимательно.

Что предлагает IRS и Минфин по закону OBBBA

По официальной информации, Министерство финансов США и IRS подготовили пакет предлагаемых правил (proposed regulations), которые разъясняют два новых положения, введённых законом OBBBA (One Big Beautiful Bill Act). Название закона звучит иронично, но суть очень практическая: сократить возможности налоговой оптимизации через иностранные корпорации и зарубежные налоги.

Судя по описанию новости, предлагаемые правила касаются:

• изменений в разделе 898 Налогового кодекса США, которые отменяют давнюю возможность некоторым иностранным корпорациям сдвигать свой налоговый год на один месяц относительно календарного или налогового года американского владельца;
• ужесточения правил, по которым иностранные налоги, уплаченные по распределениям ранее облагаемой прибыли и дивидендам, могут засчитываться как foreign tax credit (иностранный налоговый кредит) в США.

Предлагаемые правила по разделу 898 планируется применять к налоговым годам соответствующих иностранных корпораций, начинающимся после 30 ноября 2025 года. Это означает, что у бизнеса формально остаётся время для адаптации, но «окна возможностей» могут начать закрываться раньше, если компании попытаются заранее перестроить структуры.

Официальные документы обычно публикуются через портал Federal Register и на сайте IRS irs.gov. До завершения процедуры общественного обсуждения (public comments) возможны корректировки, однако вектор политики уже очевиден: борьба с агрессивным использованием иностранных налогов и календарных расхождений.

Отмена 1-месячной отсрочки налогового года для иностранных корпораций

Раздел 898 Налогового кодекса регулирует налоговый год определённых иностранных корпораций, связанных с U.S. shareholders (американскими налоговыми резидентами или компаниями, владеющими существенной долей). Ранее существовало правило, позволявшее иностранной корпорации иметь налоговый год, который отстоит от года американского владельца на один месяц. Например, у американской материнской компании год заканчивается 31 декабря, а у её иностранной «дочки» — 30 ноября.

Зачем это использовали:

• Сдвиг дохода во времени. Доход иностранной корпорации попадал в расчёт американского владельца с задержкой, что позволяло временно отложить включение прибыли в базу налогообложения.
• Гибкость в планировании дивидендов. Распределения между иностранной корпорацией и американским владельцем могли планироваться с учётом разных дат закрытия года и включения прибыли.
• Удобство учётных систем. Некоторые группы компаний выстраивали специфические годовые циклы с учётом сезонности и локального законодательства.

Теперь, по предлагаемым правилам, эта «одномесячная отсрочка» должна исчезнуть для указанных в регламенте иностранных корпораций. Цель — синхронизировать налоговые годы и сделать прозрачнее расчёт включаемой в США иностранной прибыли.

По имеющимся данным, предложено применять новые правила к налоговым годам иностранных корпораций, начинающимся после 30 ноября 2025 года. То есть, если иностранная компания сейчас использует «год, заканчивающийся 30 ноября», ей, вероятно, придётся переходить на другой режим, синхронизированный с владельцем или установленный кодексом.

Для большинства частных экспатов, не владеющих контролируемыми иностранными корпорациями (CFC), это изменение может выглядеть далеким. Но для владельцев структур в Европе, на Кипре, в Азии и других юрисдикциях это реальный сигнал: IRS последовательно убирает исторические технические льготы, в том числе связанные с Subpart F, GILTI и глобальным налогообложением прибыли.

Ограничение некоторых иностранных налоговых кредитов по дивидендам и распределениям

Второй ключевой блок предлагаемых правил касается иностранного налогового кредита (foreign tax credit, FTC) — механизма, который позволяет засчитывать налоги, уплаченные за рубежом, в счёт американского налога, чтобы избежать двойного налогообложения.

По описанию новости, Минфин и IRS предлагают запретить или серьёзно ограничить использование иностранных налоговых кредитов по:

• распределениям ранее уже облагаемой прибыли (распределения из «ранее обложенных» earnings and profits, которые уже каким-то образом учитывались в США);
• дивидендам, по которым уплачены иностранные налоги, но с точки зрения американского законодательства такие налоги больше не должны давать право на кредит (например, из-за особенностей структуры сделки или статуса дохода).

Речь, скорее всего, идёт о схемах, когда иностранные налоги на уровне компании или при распределении использовались для формирования щедрого кредита в США, иногда превышающего реальные экономические риски двойного налогообложения. Закон OBBBA и последующие правила стремятся закрыть такие возможности.

Практический эффект может быть следующим:

• Меньше зачитываемых иностранных налогов. В ряде случаев иностранный налог останется «висящим» расходом в зарубежной юрисдикции, а в США придётся платить налог почти в полном объёме.
• Увеличение общей налоговой нагрузки. Для групп, которые активно планировали структуру выплат и withholding tax за рубежом, совокупный налоговый «чек» может заметно вырасти.
• Больше сложности в расчётах. Бухгалтерии и налоговые консультанты будут вынуждены точнее отслеживать, какие иностранные налоги относятся к каким видам дохода и какой статус у самих распределений.

Важно понимать: речь не о всеобщей отмене foreign tax credit, а о более точечной «чистке» пограничных и подозрительных ситуаций. Однако для тех, кто выстраивал сложные структуры с участием холдингов в странах с высоким налогом у источника (например, при выплате дивидендов), изменения могут быть весьма чувствительными.

Кого на практике могут затронуть новые правила

Хотя формально целевая аудитория правил — крупные иностранные корпорации и их американские владельцы, для русскоязычной аудитории в США последствия могут быть разными, в зависимости от ситуации.

Наиболее уязвимыми выглядят следующие группы:

• Американские налоговые резиденты, владеющие долями в иностранных компаниях. Особенно если структура включает несколько юрисдикций, холдинги и регулярные дивиденды в США.
• Русскоязычные предприниматели, переехавшие в США, но оставившие основной бизнес за рубежом. Многие используют иностранные компании для владения активами в Европе, на Кипре, в Казахстане, ОАЭ и т.д.
• Те, кто получает значительные дивиденды и распределения из иностранных компаний. В том числе через цепочки владения, когда формально акционером является иностранная структура, а реальный выгодоприобретатель — налоговый резидент США.
• High-net-worth лица с семейными структурами и трастами. В таких кейсах часто используются иностранные компании и промежуточные холдинги, а иностранные налоги играют важную роль в моделировании глобальной налоговой нагрузки.

Если вы являетесь обычным сотрудником в США, получаете зарплату от американской компании и только декларируете небольшой иностранный счёт, изменения для вас, вероятнее всего, будут почти незаметны. Но если у вас есть:

• контролируемая иностранная корпорация (CFC);
• регулярные дивиденды от зарубежного бизнеса;
• схемы с использованием foreign tax credit для минимизации налога в США,

— то новые правила стоит внимательно отслеживать вместе с профессиональным налоговым консультантом.

Практические шаги для экспатов и владельцев иностранных компаний

Пока правила находятся на стадии предложений, у налогоплательщиков есть некоторая «фора», чтобы оценить риски и подготовиться. Вот несколько практических направлений, на которые стоит обратить внимание.

1. Проверьте структуру владения иностранными компаниями.

Если вы как налоговый резидент США владеете долей в иностранной корпорации (особенно контролирующей), важно понять:

• какой у неё сейчас налоговый год (фактическая дата окончания);
• используется ли та самая «одномесячная отсрочка» относительно вашего налогового года;
• как включается её прибыль в вашу американскую декларацию — через Subpart F, GILTI или иные механизмы.

Если текущая структура опирается на раздел 898 в старой редакции, после вступления новых правил в силу может потребоваться перерасчёт и изменение политики распределений.

2. Разберитесь, какие иностранные налоги вы сейчас засчитываете как кредит.

Полезно вместе с бухгалтером или консультантом:

• составить список иностранных налогов, которые вы заявляете в форме по foreign tax credit;
• выделить налоги, связанные именно с дивидендами и распределениями из иностранных компаний;
• проанализировать, нет ли среди них налогов по распределениям ранее уже учитывавшейся прибыли.

Если выяснится, что значимая часть вашей налоговой экономии строится именно на таких платежах, новые правила могут затронуть вас существенно.

3. Не тянуть до последнего с оценкой влияния 2025–2026 годов.

С учётом того, что предлагаемые правила по разделу 898 нацелены на налоговые годы иностранных корпораций, начинающиеся после 30 ноября 2025 года, многие изменения придутся на отчётность за 2026 год и далее. Однако:

• перестройка корпоративной структуры занимает месяцы, иногда годы;
• некоторые решения (например, ликвидация иностранной компании или реорганизация) могут иметь свои налоговые последствия и в США, и за рубежом;
• потребуется время, чтобы адаптировать договоры с контрагентами, акционерами и банками.

Поэтому разумный подход — начать обсуждение с консультантом уже после публикации полного текста предлагаемых правил, а не ждать принятия окончательной версии.

4. Используйте официальные источники и не полагайтесь на слухи.

В сфере международных налогов активно циркулируют слухи и полуофициальные «лайфхаки». В ситуации, когда IRS последовательно закрывает лазейки, опора на неформальные схемы становится особенно рискованной. Для базовой ориентации полезно следить за обновлениями на сайте IRS и в новостях по международному налогообложению на специализированных ресурсах, а детальную стратегию обсуждать с теми, кто регулярно работает с CFC, GILTI и foreign tax credit.

5. Не забывайте про взаимодействие с законодательством других стран.

Если ваш иностранный бизнес расположен в стране с собственными жёсткими правилами контролируемых иностранных компаний или антиофшорными нормами, любые перестройки (смена года, реорганизация, изменение потока дивидендов) нужно оценивать в двух плоскостях — американской и местной. Попытка «спастись» от ужесточения IRS может создать новые проблемы с местной налоговой службой.

FAQ

Это уже действующие правила или только проект?

По имеющимся данным, это предлагаемые правила IRS и Минфина, которые проходят регуляторную процедуру. Они пока не окончательные и могут быть скорректированы до публикации финальной версии.

Коснётся ли это обычных работников в США без бизнеса за границей?

Для большинства работников, получающих доход только из США и не владеющих иностранными компаниями, изменения, скорее всего, не окажут заметного влияния. Основной фокус — иностранные корпорации и их американские владельцы.

Когда новые правила по разделу 898 начнут применяться?

Предлагается применять их к налоговым годам соответствующих иностранных корпораций, начинающимся после 30 ноября 2025 года. Точные сроки станут яснее после публикации финального текста.

Нужно ли уже сейчас менять структуру иностранного бизнеса?

Спешить с радикальными шагами без анализа не стоит. Оптимально обсудить вашу ситуацию с международным налоговым консультантом после изучения деталей предлагаемых правил и оценить, есть ли реальный риск роста налоговой нагрузки.

Что будет с моими foreign tax credit по уже уплаченным налогам?

Как правило, изменения применяются проспективно. Но подход к отдельным видам иностранных налогов на дивиденды и распределения может измениться. Конкретные последствия зависят от формулировок финальных правил.

Где можно следить за официальными обновлениями по этим правилам?

Основные публикации появляются на сайте IRS и в Федеральном реестре США. Можно также отслеживать новости по международному налогообложению и разделу 898 через профильные издания и консультации с налоговыми специалистами.

Читайте также

Следите за обновлениями раздела новостей, чтобы не пропустить важные изменения в налоговой политике США и их влияние на экспатов и владельцев бизнеса.

Главный вывод

Минфин США и IRS продолжают курс на ужесточение правил для иностранного дохода и структур. Предлагаемые правила по закону OBBBA убирают возможность сдвига налогового года для ряда иностранных корпораций и ограничивают использование иностранных налоговых кредитов по дивидендам и распределениям ранее облагаемой прибыли. Для обычных резидентов США без зарубежного бизнеса эффект будет минимальным, но владельцам иностранных компаний, CFC и получателям крупных дивидендов за рубежом стоит заранее оценить риски и подготовиться к возможному росту налоговой нагрузки в 2025–2026 годах.